粗读了周三多著的《战略管理思想史》后，对战略本质及战略管理流派及中外战略思想家的学术思想有了粗略的了解，认识到企业战略理论自诞生以来，名家辈出、各种学派继起，形成了所谓“理论丛林”。同时也深刻意识到战略管理理论作为企业管理理论的核心作用，自各种学派从西方引入中国后，提供给国内的学术界、实务界一种全新的思维模式，引出了企业成长与竟争理论的变革及组织结构与领导者角色的转换。阅后此书可以说如何真正理解战略管理理论，并将其很好地融入到实践中去，并对实践能发挥大的指导作用是值得我深究的。

　　下面这部分是我凭粗浅掌握的战略管理理论，对照应用于我公司实践过程中的一些问题产生的混沌状况进行初步的分析。

　　第一，由于我国的期货市场发育还不够成熟，参与市场竞争和市场交易过程的人员的综合素质还比较低下，企业以及其他经济主体的行为不够规范，这也导致了整个市场行为的失范与混乱，即便是波特的五力分析模型也无法真正发挥作用。企业无法按照战略管理理论中提供的分析方法来具体分析竞争对手，预测他的下一步行为；无法分析预测和掌握客户的行为。这几个方面的不确定严重影响和干扰了企业战略执行的准确性和有效性。

　　第二，不仅企业外部的情况变化难以把控，就是企业内部的诸多战略要素实际上也处于一种不确定的状态。比如，企业究竟具有何种核心能力，企业发展所依赖的内部有形与无形的资源都处于不确定的状态。构成企业核心能力或者叫核心竞争力的要素主要是无形资产，而我们企业相对最缺乏的正是无形资产。目前情况看似很好也大多是基于对并不稳定的特殊人才的依赖。而并非可以固化下来的流程之类的无形资产。所以，可能会出现人一走，与该人有关的客户、渠道、网络、市场机会等等都跟着走了。由此看来，我们所依赖的战略要素根本不是企业专有的。这样一来，优势不确定，机会不确定，存在威胁和弱势，组合战略的牌就很难打出来了。

　　第三，我们企业要在深思熟虑的战略和随机应变的战略之间做出选择。

　　一方面，以深思熟虑的方式来制定战略，即首先制定明晰的、综合全面的计划，然后再逐一实施；视战略为一系列决策，决策制定强调资源的最优配置和协调，对未来的发展视为可预测的，因此对于未来的工作是积极投入，做好准备，战略实施则强调程序化和组织的效率。另一方面，随机应变战略的性质是逐渐形成的，而战略形成的性质是发现出来的，形成的过程则是非结构化和分散的，其步骤是思考和行动结合在一起，视战略为一系列行动，决策制定强调不断的试验和首创行动，对未来的发展视为不可知和难以预测的。

　　第四，是实行各事业单位具备独立反应能力的战略还是要实行在公司协同管理的战略。实现协同是现有公司战略的重要内容，但是，协同的获得也是存在成本的，为了实现协同需要在公司层面对各业务单位的活动进行协调，因此各业务单位为了保证公司层面一致的行动，其自主权便受到了一定限制，同时，随着业务单位的增多，协调、管理等成本不断加大，更为重要的是，这在很大程度上降低了业务单位对本身业务所处环境变化的反应能力以及战略调整的空间，导致了对本身业务灵活性的降低。因此，协同的增加就带来了反应能力的降低，所以公司战略的关键就是如何处理协同与反应能力之间的悖论。公司战略应该是让各业务单位根据自己的实际情况采取灵活的应对战略，还是试图围绕一系列可共享的核心能力而将各业务单位紧密联系成一个高度协调的整体。

　　相信公司会有两种观点：一种观点强调应该充分发挥各业务单位的灵活性，竞争的主体应该是各业务单位，因此竞争战略主要存在于业务层面，关键的成功因素是对环境变化的迅速响应，这体现在公司整体经营方式上就是一种不相关的多元化，多业务单位之间的协同主要来自于对财务资源的优化，公司总部的主要任务是在各业务单位间分配财务资源，各业务单位高度自治，相互之间协调程度较低，总部对各业务单位的控制主要是通过制定财务目标来实现的；与此相对应，另一种对立的观点则强调协调的重要性，他们认为竞争的主体是公司的整体，所以竞争战略主要存在于公司层面，关键的成功因素是对公司所拥有的能力的充分支配和使用，在经营方式上表现出的是围绕特定核心能力的相关多元化，因此多业务之间的协同主要来自于对核心能力的共享使用，总部的主要任务是对能力的培育、开发和更新，各业务单位之间互相依赖、高度整合，表现出了高度的协调，总部的控制措施则是依赖于整体的战略规划。

　　上述四点粗浅分析，我目前也未能坚决判断，实行哪项战略就是绝对性的正确，希望公司高层和同事们分析并进一步交流。下面是基于期货市场的现况，对公司发展战略的不太成熟的思路。

　　目前期货公司必须加大资金、设备及人才等方面的投入，是整个行业发展的'需要，也是公司发展战略的需要，不能以短期收益来考量；国内期货市场正在发生深刻的变化，只有以战略的眼光来应对，才能把握住未来的发展机遇。

　　第一，业务拓展关注新上市的期货品种

　　虽然期货市场上绝大多数客户都不是只操作一个期货品种，但是，不同的客户都会在品种上有着自身的偏好，同时，不同期货品种又存在行业内特定的客户群体。对于传统期货品种的客户而言，在业务拓展上公司不辅以服务水平的竞争及适度费率的竞争，我们会处于绝对的劣势，因为传统期货品种的客户群体已经做了势力范围的划分，争取传统期货品种的客户群体实际上仅仅是对已有期货客户的争夺，或者说是对现有蛋糕的重新划分。

　　而对于新上市的期货品种而言，我公司和一些在业界有知名度和市场份额占有率高的期货经纪公司接近站在同一起跑线上。对新品种相关行业的潜在客户进行开发，同时，这种开发也有助于扩大整个期货行业的客户群体。

　　第二，增值服务力求多元化

　　目前而言，我公司能够提供的增值服务还比较少，在此，我们只能探讨一下未来增值服务的类型。

　　增值服务是针对不同的客户类型而言的，不同的客户类型对增值服务的需求点是不同的，如果按客户资金规模进行划分，可分为中小客户和大资金客户。对于中小客户而言，增值服务更多会侧重于投资咨询部分，这部分客户的维护和服务其实是最麻烦的，客户资金量少、结构分散，却又追求高额资金回报率，面临的价格风险也最大。因此，对这些客户的增值服务就体现在短线盘面指导上。投资咨询服务谁都想做好，但我公司投资交易方面人才底子薄，恰恰是短期的软肋。投资咨询服务的形式很多，但如何找到一套行之有效的办法则仍需要进一步的摸索。对于大资金客户而言，简单的投资咨询服务不足以构成增值服务的要素，一般情况下，大资金客户都有较强的交易能力和资讯获取能力，简单的资讯服务必须上升为交易策略的提供。交易策略不仅仅是套利套保，还包括对行情的中期把握以及在此期间的整体操作思路、资金管理策略、风险控制策略和账户管理策略等等。这部分内容相对复杂，但我认为这恰恰是公司提升自身核心竞争力的关键。

　　第三，产品创新要具有前瞻性

　　产品创新是一个漫长而短期难见效益的工作，但产品创新又恰恰是与银行、保险和其他金融机构搭建服务桥梁的关键。因此，涉及期货品种的理财信托产品的设计和项目运作，更多地是为以后我公司进入快速发展阶段进行布局。

　　产品创新并不侧重产品设计这一环节，关键是项目运作，项目运作过程实际上是期货公司与其他金融机构接触、熟悉和展开实质性合作的过程。我公司在这一方面有一定优势，可以依托股东优势。产品创新只是个引子，是个切入点，服务创新才是为期货公司带来实质性效益的关键。我公司对产品创新已有所关注，虽然遇到了很大的困难，但可喜的是目前相关项目还是在不断推进的过程中。 需要说明的是，我公司在传统经纪业务上如果较强势期货公司存在一定差距的话，那么，在创新业务上就一定要具有前瞻性，一定要走在发展的前列。因为也许现在的创新业务在若干年后会成为期货公司的主营业务之一。

　　总之，未来期货公司的发展，是公司发展战略的竞争，是实力和信誉的竞争，是服务观念和水平的竞争，是经营特色化、专业化的竞争，是管理规范化的竞争，是服务技术与人才的竞争。我公司应结合自身特点，尽快打造公司核心竞争力，提高公司综合实力，与时俱进，迎接新的发展机遇。

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1、≤由厚到簿≥2005年会计读书笔记
第一章：总论
第一节：会计概述
一、 会计的概念和起源：
会计的概念是：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
二、 会计的作用：
1、 会计信息有助于有关各方了解企业财务状况，经营成果和现金流量，并据以作出经济决策，进行宏观经济管理；
2、 会计信息有助于考核企业领导人经济责任的履行情况；
3、 会计信息有助于企业内部管理当局加强经营管理、提高经济效益。
第二节：会计核算的基本前提
会计核算的基本前提是指：对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。
一、 会计主体：
1、 概念：会计主体，又称为会计实体、会计个体，是指会计信息所反映的特定单位或者组织，它规范了会计工作的空间范围。
2、 掌握三个方面
（1） 明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围；
（2） 明确会计主体，才能把握会计处理的立场。
（3） 明确会计主体，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。
3、会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体往往是一个会计主体。但是，会计主体不一定是法律主体。
二、 持续经营
持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
三、 会计分期
会计分期：又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的，长短相同的期间。
在我国，会计年度是自公历每年的1月1日至12月31日止。
四、 货币计量
货币计量，是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量，记录和报告会计主体的生产经营活动。
第三节 会计核算的一般原则
会计核算的一般原则是指：进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准。即：
一、 衡量会计信息质量的一般原则
1、 客观性原则；
2、 一贯性原则；
3、 相关性原则；
4、 及时性原则；
5、 明晰性原则
二、 确认和计量的一般原则
1、 权责发生制原则；
2、 配比原则；
3、 历史成本原则；
4、 划分收益性支出与资本性支出的原则
三、 起修正作用的一般原则
1、 谨慎性原则；
2、 重要性原则
3、 实质重于形式原则
第四节 会计要素
会计要素：是会计核算对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。
一、 资产
1、 含义：由过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济效益。
2、 特征：
（1） 资产是能够直接或者间接给企业带来经济效益；
（2） 资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的。
（3） 资产必须由过去的交易或事项形成的。
二、 负债
1、 负债是指：过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济效益流出企业。
2、 特征：
（1） 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；
（2） 负债是由过去的交易或事项形成的。
三、 所有者权益
1、 含义：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
2、 特征
（1） 除非发生减资，清算，企业不需要偿还所有者权益；
（2） 企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；
（3） 所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配
四、 收入
1、 含义：是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。
2、 特征：
（1） 收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生的；
（2） 收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。
（3） 收入能引起企业所有者权益的增加；
五、 费用
1、 含义：是指企业销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。
2、 特征：
（1） 费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出；
（2） 费用可能表现为企业资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之。
（3） 收入能引起企业所有者权益的减少；
六、利润：含义是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利涧。
2、 财务会计读书笔记6——投资
投资（Investment）：企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资通常有广义投资和狭义投资之分。广义的投资是指企业对资源的投向及运用，包括固定资产投资、存货投资、权益性投资、债权性投资、房地产投资等方面。而狭义的投资则专指企业的对外权益性投资（如购买其他公司的股票）和债权性投资（如购买国库券或其他公司的债券）。
持有至到期投资
长期股权投资
长期股权投资形成后，根据投资方的投资占被投资方有表决权资本总额的比例以及对被投资方的影响程度，分为以下四种类型：
控制性股权投资
共同控制性投资
重大影响性投资
无控制、无共同控制且无重大影响性投资
长期股权投资的取得成本的确定：长期股权投资取得成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，不包括为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询等费用。长期股权投资的取得成本，应按以下情况分别确定
以支付现金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款作为初始投资成本，包括支付的税金、手续费等相关费用。企业取得的长期股权投资，如果实际支付的价款中，包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款扣除已宣告但尚未领取的现金股利后的差额作为初始投资成本。
应收债权换入长期股权投资的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。如果涉及补价，按以下规定确定换入的长期股权投资的初始投资成本。
以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。涉及补价的，应按以下规定确定换入的长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资的后续计量：企业的长期股权投资，应根据不同情况分别采用成本法或权益法核算。
成本法（CostMethod），是指以长期股票投资的实际成本作为登记“长期股权投资”账户的依据，投资金额不受被投资单位权益变动的影响，即企业的“长期股权投资”账户，通常仅反映投资的初始成本。在投资发生重大持久性不可逆转的贬值时，才对“长期股权投资”账户作减值处理，并确认投资损失。当被投资单位宣布分发的现金股利时，投资方做投资收益处理。
企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，一般指占有被投资单位表决
权资本20％以下的情形，长期股权投资应当采用成本法核算。
长期股权投资成本法的核算要点如下：
投资发生时，按实际投资成本增加长期股权投资账面价值。投资入账后，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般保持不变。
股权持有期内被投资单位宣告发放现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的现金股利或利润超过上述数额的部分，作为清算股利冲减初始投资成本。
在投资当年，投资企业应确认的投资收益和应冲减投资成本的金额（清算股利的
金额），可按以下公式计算：
①投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位每股盈余×投资企业所持股份×当年投资持有月份/全年月份
或
投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位每股盈余×投资企业所持股份×当年投资持有月份/全年月份
②应冲减投资成本的金
投资年度以后，投资企业所确认的投资收益和清算股利，可按以下公式计算：
①应冲减投资成本的金额（清算股利的金额）＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的投资企业的持股比例－投资企业已冲减的投资成本
②应确认的投资收益＝投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减投资成本的金额
由于长期投资的股票市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因，导致投资可收回的金额低于账面价值，并且这种降低的价值在可预计的未来期间内不可能恢复，为准确反映当期损益，应将可收回金额低于账面价值的差额作为损失计入当期损益，并计提长期投资减值准备，用以调整投资的账面价值。
权益法（EquityMethod），是指投资最初以投资成本计价，以后“长期股权投资”账户的金额要随被投资单位所有者权益总额的变动而相应地进行调整的方法。在权益法下，被投资单位的所有者权益无论是因为盈亏引起的变动，还是其他原因引起的变动，投资企业都要相应调整“长期股权投资”账户的账面金额，调整的目的在于完整反映投资企业在被投资单位的实际权益。
企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，一般指占有被投资单位表决权资本20%以上的情形，长期股权投资应当采用权益法核算。
权益法的核算要点如下：
投资发生的核算：投资发生的核算在权益法下，投资最初以初始投资成本计量。购入股票时，需要在“长期股权投资———股票投资”账户下设“投资成本”三级明细账，用于反映投资方在被投资单位所有者权益中所占的份额。如果初始投资成本与其在被投资单位所有者权益中所占份额不一致，其差额在“长期股权投资———股票投资”账户下设“股权投资差额”三级明细账反映。股权投资差额，是指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与享有被投资单位所有者权益份额的差额。这里的所有者权益是指属于有表决权资本所享有的部分。股权投资差额一般可按以下公式计算：股权投资差额＝初始投资成本－投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例 长期股票投资的初始投资成本若高于在被投资单位所有者权益中所享有的份额，差额记入“长期股权投资———股票投资（股权投资差额）”账户的借方；若长期股权投资的初始投资成本低于在被投资单位所有者权益中所享有的份额，差额记入“长期股权投资———股票投资（股权投资差额）”账户的贷方。
投资损益的核算：权益法下，投资损益不反映实际收到的股利，而是记录投资方在被投资单位当期损益中所拥有的份额，即投资后，投资方应随着被投资单位所有者权益（由于利润的变动）的变动而相应调整增加或减少的长期股权投资的账面价值。分别以下情况处理：
（1）属于被投资单位当年实现的净利润而影响的其所有者权益的变动，投资企业应按
所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。
（2）属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所
持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失。
投资企业确认被投资单位发生的净亏损，一般以投资账面价值减至零为限，超过投资
账面价值的亏损分担额做账外记录。如果以后各期被投资单位实现净利润，投资企业应
在计算的收益分享额超过未记录的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。
特别需要说明的是，投资企业按被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，计算应享
有或应分担的份额时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础，投资前被投资单位实现的净损益不包括在内。
（3）被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按表决权资本比例计算的应分
得的利润或现金股利，视为投资企业在被投资单位利益的返还，冲减长期股权投资的账面价值。被投资单位分派的股票股利，投资企业不做账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。
可见，投资方在期末按照投资比例和被投资单位的盈亏状况调整“长期股权投资”账
户之后，“长期股权投资”账户的内容包括两部分：一是初始投资成本；二是根据对方损益而调整的数额。为了将两者加以区分，“长期股权投资”账户下需要分别设置“股票投资（投资成本）”、“股票投资（损益调整）”三级明细账。对于被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投资企业按持股比例计算应享有的份额，一方面作为“应收股利”入账，同时减少“股票投资（损益调整）”明细账的账面价值。
投资企业对被投资单位其他所有者权益项目变动的核算：在采用权益法核算时，投资企业的长期股权投资账面余额，应随着被投资单位所有者权益总额的变动而变动。这些变动中除上述盈亏变动外，还包括以下情况：
（1）因被投资单位资产评估、接受捐赠资产等所引起的所有者权益的变动。
（2）因被投资单位外币资本折算所引起的所有者权益的变动。
投资企业对被投资单位这些权益项目变动的调整，遵循同一个原则：按所持股权比例
计算应享有的份额、调整长期股权投资的账面价值（在“长期股权投资”账户的“股票投资”或“其他股权投资”明细账下设“股权投资准备”三级明细账反映），同时作为资本公积增加处理（与被投资单位增加的权益项目相同）。
3、《会计》读书笔记 （第二章第二节、第三节）
第二节 应收票据
一、应收票据的特点及其分类
我国的应收票据即指商业汇票，一般不对应收票据计提坏账准备，超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款，对应收账款计提坏账准备。
二、不带息应收票据
三、带息应收票据
企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时，冲减财务费用。
票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。
票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”，利率换成日利率（年利率/360）
四、应收票据转让
背书人对票据的到期付款负连带责任。
第三节 应收账款
一、应收账款的概念
会计上所指的应收账款有其特定的范围：
首先，收账款是指因销售活动形成的债权，不包括职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；
其次，应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；
第三、应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金。
应收账款应于收入实现时予以确认。
二、应收账款的计价
（一）商业折扣
商业折扣指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给的扣除。
在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。
（二）现金折扣
现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除，通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。一般用符号“折扣/付款期限”表示。
存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法，另一种是净价法。
总价法：将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。我国会计实务中通常采用些方法。
净价法：将扣减现金折扣以后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法将折扣视为提供信贷获得的收入。
三、应收账款的会计处理
（一）企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。
（二）企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。
（三）企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。
四、坏账及坏账损失
（一）坏账损失的确认
一般来讲，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：
1．债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；
2．债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；
3．债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。
除有确凿确凿表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项），下列情况不能全额提取坏账准备：
1．当年发生的应收款项；
2．计划对应收款项进行重组；
3．与关联方发生的应收款项；
4．其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。
企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。
（二）坏账损失的会计处理
1．直接转销法
直接转销法是指实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收款项。我国企业会计制度规定，不允许企业采用直接转销法核算坏账损失。
2．备抵法
（1）余额百分比法
根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。
第一，已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时借记和贷记该项应收账款等科目，而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。
第二，收回的已作为坏账核销的应收账款等，应贷记“坏账准备”科目，而不直接冲减“管理费用”。
（2）账龄分析法
根据应收款项入账时间的长短来会计坏账损失的方法。
采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款，不应该改变其账龄，仍应按原账龄
（3）赊销百分比法
就是根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。
（4）个别认定法
就是根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法。
需要说明的是，在采用账龄分析法、余额百分比法等方法的同时，能否采用个别认定法，应当视具体情况而定。如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的差别，导致该项应收账款如果按照与其他各项应收账款同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准备，不得多提或少提，否则应视为滥用会计估计，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。
五、预付账款的会计处理
预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。
4、高级财务会计读书笔记
导 论
一、会计发展的回顾和现代会计的形成：
1、根据历史的记载，在会驻地发展的几千年来大致经历了三个阶级：古代会计、
近代会计、现代会计。
1）在旧石器时代的中晚期即有会计的萌芽形态。古代会计是从奴隶社会的鼎盛
时期至封建社会末期这一漫长时期的会计。
2）近代会计：是从1494年意大利数学家、会计学家巴其阿勒的有关簿记著作
《算术、几何及比例概要》公开出版到20世纪40年代末会计获得较大发展的时期。
3）现代会计：从20世纪中期至今是现代会计形成和发展的阶层。
现代会计的形成有着以下三个重要标志：
1、会计工艺的现代化；
2、企业会计形成两个重要分支；
企业会计在理论与方法方面随着内部与外部对会计信息要求的不同而分化为：
财务会计和管理会计两个相互独立的分支。
财务会计：又称“外部报告会计”指：通过对企业已经完成的资金运动全面系
统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部
门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。
管理会计：又称“内部报告会计”指：以企业现在和未来的资金运动为对象，
以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而
进行的经济管理活动。
3、会计边界不断变化，职能范围日益扩大。
二、财务会计概述：
1、财务会计理论的基本结构及其内容：
会计理论：通常是指会计实务所依据的会计基础观念。财务会计理论的基本结构
是指财务会计所依据的会计基础观念的构成。财务会计理论的基本结构主要由：会计
目标、会计假设、会计概念、会计原则等会计基础理论观念构成。
1）会计目标：又称“会计报表目标”。是指会计是为哪些人提供哪些会计信息，
以及满足会计报表使用者的哪些需要，因此会计目标是建立会计实务和会计理论的基
础，是会计理论基本结构的最高层次。
财务会计的目标是为企业外部与企业有经济利害关系的集团或个人提供企业财务
状况和盈利能力等真实有用的相关信息，以满足他们对企业投资、贷款和进行宏观调
控等决策的需要。
2）会计假设：又称“会计假定”或“环境假设”。它是指会计人员面对变化不定
的社会环境作出的合理工科推论，是会计核算的前提条件。依据这些假收集和加工出
来的会计信息，就可以满足会计报表使用者制定经济决策的需要。会计假设包括了会
计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。
3）会计概念：它是对会计基本要素和会计核算的经济业务所下的定义，也是对广
泛的财务会计内容的基本归类。会计概念包括资产、负债、权益、收入费用、以及经
济业务等。
4）会计原则：又称‘会计准则”。它是建立在会计目标、会计假设及会计概念等
会计基础理论之上具体确认和计量会计事项所应当依据的概念和规则。会计原则对于
选择会计程序和方法具有重要的指导作用。
2、财务会计的基本方法：会计核算、会计分析、会计预测、决策以及科学的会计
程序。
3、财务会计的特征：
1）财务会计以对外报告为主要目标，以编制企业通用会计报表为最终目的。
2）财务会计以“公认会计准则”指导和规范会计核算。
3）财务会计仍然运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工。
三、高级财务会计的产生背景：
自第二次世界大战以后，特别是从20世纪60年代开始，由于西方世界科学技术领
域取得的突破性进展以及由此而带动的全球经济迅猛发展，使世界经济环境发生了巨
大变化
1）各国经济不断迅速发展状大，在股份公司发展的基础上控服公司的兴起和发展，进而集团公司的大量
涌现，使财务会计的目标更主要地转向外部报告。
2）国际贸易、国际投资、跨国经营迅速发展，西方国家不仅进一步推行商品资本
和货币资本的国际化，
而且大规模实行生产资本的国际化，从而促进国际间贸易和投资的不断扩大，突破了
企业经济活动以国内为主的特征。
3）为满足商品生产发展的资金需要，不仅国内金融市场不断扩大，而且国际金融
市场亦得以形成并不断发展。
4）由于社会经济的飞速发展，使各企业的经营范转不断扩大，交易形式更加灵活，
新的经济业务形式不断增加，以往不存在或并不广泛出现的”特殊经济业务”将不断
涌现。
5）由于第二次世界大战以来，特别是20世纪70年代西方国家和拉美各国经历了严
重的通货膨胀，使得货币持续大幅贬值。
高级财务会计含义指：运用传统的财务会计理论与方法，以及在新的社会经济条件
下发展了的财务会计理论与方法，对在新的经济条件下出现的一般财务会计中不予包
括或不经常发生的企业特殊经济业务进行核算和监督，向与企业有经济利害关系者提
供有用的决策会计信息的经济管理活动
四、高级财务会计的核算内容：
1、各类企业均可能发生的特殊会计业务：
1）外币交易与折算的会计业务
2）企业所得税的会计业务；
3）股份上市公司信息披露的会计业务。
2、特殊经营行业的特殊会计业务
1）期货交易与经营的会计业务
2）现代租赁经营的会计业务
3）房地产经营的会计业务。
3、复合会计主体的特殊会计业务
1）企业合并的会计业务
2）集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属企业
内部往来的会计业务
3）企业合并和集团公司建立后合并会计报表编制的会计业务。
4、特殊经济时期的特殊会计业务
1）通货膨胀信息披露的会计业务。
2）企业停来、破产与清算的会计业务
五、关于高级财务会计的研究：
1、对会计假设的发展和变化
2、对会计概念的变化
3、会计原则的发展。